Tax - Neue Grundsätze zur Anwendung der Vorsteueraufteilung nach dem Gesamtumsatzschlüssel

Berechnung des Gesamtumsatzschlüssels

Der Gesamtumsatzschlüssel ergibt sich aus dem Bruch zwischen den zum Vorsteuerabzug berechtigenden Ausgangsumsätzen (Zähler) und dem (Netto-)Gesamtumsatz des Unternehmens (Nenner) bezogen auf den gesamten Besteuerungszeitraum (Kalenderjahr), in welchem die Umsätze steuerbar sind.

Im Rahmen des Voranmeldungsverfahrens kann die Berechnung auf Grundlage des Vorjahres durchgeführt und in der Jahresfestsetzung berichtigt werden. Die Voraussetzungen der Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG müssen aber dabei jährliche überprüft werden.

Der sich hieraus ergebende Prozentsatz ist auf voll Prozentpunkte aufzurunden.

Nicht einzubeziehende Umsätze

Insbesondere folgende Umsätze dürfen bei der Berechnung nicht berücksichtigt werden:

• Einfuhren
• innergemeinschaftliche Erwerbe
• Umsätze, für die der Leistungsempfänger die USt. schuldet (§ 13b UStG)
• Umsätze aus dem Verkauf von Anlagevermögen oder Investitionsgütern
• Hilfsumsätze aus Grundstücksgeschäften
• Hilfsumsätze aus Finanzgeschäften und solchen aus Umsätzen nach § 4 Nr. 8 Buchst. a bis h UStG (z.B. Kreditvermittlung oder Geschäft mit Forderungen)
• Umsätze aus der Geschäftsveräußerung im Ganzen (§ 1 Abs. 1a UStG)
• Umsätze aus Kapitalerträgen

Anwendungsvorrang anderer Methoden

Sollte eine andere Aufteilungsmethode präziser sein, so ist der Gesamtumsatzschlüssel nicht zulässig. Bei Grundstücken und Gebäuden sind andere Methoden insbesondere:

• Flächenschlüssel
• Objektbezogener Umsatzschlüssel
• Nutzungszeiten
• Ertragswertverfahren
• Flächenberechnung nach DIN 277, der WoFlV oder nach dem umbauten Raum

Die Anwendung des Gesamtumsatzschlüssels bedarf daher stets eines Vergleichs mit den anderen zulässigen Methoden.